En la práctica aduanera es necesario determinar el valor de las mercancías con la finalidad de cumplir diversas obligaciones en materia aduanera y de comercio exterior como son:

• Determinar las bases gravables de las contribuciones al comercio exterior.
• Imponer medidas no arancelarias en función del valor de las mercancías.
• Regular el grado de integración sustancial considerando el valor de las mercancías en los Tratados de Libre Comercio.
• Elaborar las estadísticas relacionadas con la valoración de las operaciones aduaneras.

En esta ocasión observaremos los puntos relevantes para el debido cumplimiento de la valoración aduanera con el objetivo de determinar las contribuciones al comercio exterior.

¿Cuáles son los métodos de valoración aduanera más utilizados en nuestro país? Tomando como referencia las estadísticas de las operaciones de comercio exterior del mes de junio de 2021 se identifican los métodos de valoración aduanera utilizados con mayor frecuencia en los trámites aduanales de importación o exportación.[1]

I. Valor Aduana de las Mercancías

• El valor en aduana de las mercancías únicamente es aplicable en los trámites de importación.

• El valor aduana es la base gravable del Impuesto General de Importación y de otras contribuciones al comercio exterior (IEPS, ISAN e IVA). Ejemplos:

• Es factible que sea aplicada otra base para la determinación de los impuestos al comercio exterior, tal es el caso de los aranceles específicos o mixtos o de otras contribuciones. Ejemplos:

• El Valor en Aduana es el Valor de Transacción, es decir, el valor de compraventa o enajenación, de las mercancías, que fueron vendidas para ser exportadas a territorio nacional por el importador. [3] Ejemplo: La adquisición de mercancías a un proveedor en un país extranjero para realizar la importación en México por el importador.

• Asimismo, el Valor de Transacción es el precio pagado o por pagar de las mercancías realizando los ajustes de incrementables o decrementables, además de cumplir los requisitos establecidos en la normatividad aduanera. Ejemplo:[4]

6. El pago total podrá realizarse de forma directa o indirecta al vendedor, mismo que podrá consistir en transferencia de dinero, cartas de crédito, instrumentos negociables o por cualquier otro medio.[5]

II. Incrementables y Decrementables

El Valor de Transacción de las mercancías deberá ajustarse sumando o disminuyendo diversos conceptos permitidos, los cuales se identifican a continuación:

1. Conceptos de Incrementables y Decrementables

Los Incrementables,[6] son conocidos como conceptos, cargos o ajustes positivos que deben sumarse al valor de transacción de las mercancías.

Los Decrementables,[7] son conocidos como conceptos o ajustes negativos, cargos no incrementables[8] o deducciones que deben disminuirse o restarse del valor de transacción de las mercancías.

2. Comparativo de Incrementables vs Decrementables

III. Condiciones para Aplicar el Valor de Transacción

Para utilizar el valor de transacción de mercancías es necesario cumplir con las condicionantes siguientes:[9]

IV. Valor en Aduana del Software[11]

En relación con la importación de software o información almacenada en dispositivos electrónicos la autoridad aduanera emitió el criterio para seleccionar el valor en aduana indicando lo siguiente:[12]

V. Documentación Relacionada con el Valor de las Mercancías

Los documentos e información utilizados por el importador para acreditar el valor de las mercancías son de manera indicativa los que se indican a continuación[13]:

“En TLC Asociados desarrollamos un equipo multidisciplinario de expertos en auditorías y análisis de riesgos para asesorar, implementar estrategias y dar cumplimiento en operaciones de comercio exterior”.

Para más información o comentarios sobre esta publicación contacte a:

Mtro. Ricardo Méndez Castro

División de Consultoría

TLC Asociados SC

ricardo@tlcasociados.com.mx

[1] Cfr. http://omawww.sat.gob.mx/aduanasPortal/Paginas/index.html#!/oper_comext, agosto 2021.

[2] Nota: El Valor de transacción se utiliza en un 90% de las operaciones a nivel internacional. Barbosa, Juan David, Coord. La Valoración Aduanera en Colombia. Colombia. Editorial Legis. P.31

[3] Cfr. Artículos 64 de la Ley Aduanera y 1 del Acuerdo de Valoración Aduanera (AVA).

[4] Cfr. Artículos 64, 65, 66 y 67 de la Ley Aduanera.

[5] Cfr. Regla 1.5.2 de las RGCE para 2020 y Nota del artículo 1 (1) del AVA.

[6] Cfr. Campo 6 de la “Hoja de cálculo para la determinación del valor en aduana de mercancía de importación” del Anexo 1 de las RGCE para 2018.

[7][7] Cfr. Tesis. Impuesto general de importación. alcance de los ajustes incrementables y decrementables como elementos del valor de transacción. Registro digital: 169487.

[8] Cfr. Campo 7 de la “Hoja de cálculo para la determinación del valor en aduana de mercancía de importación” del Anexo 1 de las RGCE para 2018.

[9] Cfr. Artículos 67 de la Ley Aduanera y 1 del AVA.

[10] Cfr. Nota 1 (4) del AVA.

[11] Cfr. Decisión 4.1 valoración de los soportes informáticos con “software” para equipos de proceso de datos.

[12] Cfr. 1/LA/N. Valor en Aduana del software, información electrónica o instrucciones contenidas en algún soporte informático. Anexo 5 RGCE para 2020.

[13] Cfr. Artículos 59, fracción III de la Ley Aduanera y 81 del Reglamento de la Ley Aduanera y en el Anexo 1 de las RGCE para 2020. Es importante observar que por el momento estas disposiciones aduaneras no han tenido vigencia, sin embargo, podrán considerarse como referencia para comprobar el valor declarado en las operaciones de importación.