La sentencia dictada en un juicio contencioso administrativo federal, comúnmente llamado juicio de nulidad, que declara la nulidad lisa y llana de un oficio en el que una autoridad fiscal (por ejemplo, Servicio de Administración Tributaria, Secretaría de Finanzas de los Estados), determinó un crédito fiscal a cargo de algún contribuyente, no solo tiene como consecuencia que ese oficio quede totalmente sin efectos, sino también tiene como efecto, en caso de que el contribuyente haya efectuado el pago del crédito fiscal,  que la autoridad fiscal devuelva la cantidad pagada y actualizada y, siempre y cuando el Tribunal haya reconocido expresamente el derecho a la devolución, se paguen intereses.

De acuerdo con lo dispuesto en los artículos 50, penúltimo párrafo, 52, fracción V, inciso a) de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo, 17 A, primer párrafo, 22, primero, tercero, cuarto y décimo segundo párrafos, y 22 A del Código Fiscal de la Federación:

1. El Tribunal Federal de Justicia Administrativa al dictar sus sentencias tiene la facultad no solo de anular los actos administrativos, sino de verificar el derecho del contribuyente a la devolución de la cantidad que haya pagado por concepto del crédito fiscal impuesto.
2. El derecho a la devolución del crédito pagado nace cuando se anula el oficio que lo determinó, por lo que ese derecho se integra por dos elementos: el pago efectuado y la ausencia de legalidad del oficio en que se impuso el crédito fiscal.
3. La cantidad pagada por concepto de crédito fiscal, que haya sido declarado nulo por el Tribunal Federal de Justicia Administrativa, tiene el carácter de pago de lo indebido.
4. Por lo que la cantidad pagada indebidamente deberá ser devuelta con la correspondiente actualización por el paso del tiempo, desde el mes en que se realizó el pago y hasta el mes en que la devolución esté a disposición del contribuyente, a fin de reintegrar el valor real del dinero que no debió pagarse.
5. El pago de intereses respecto de la cantidad pagada por concepto de un crédito fiscal declarado nulo, tiene la naturaleza de una indemnización y deben calcularse a partir de que se presentó la demanda, por los pagos efectuados con anterioridad a ese supuesto y por los pagos posteriores, a partir de que se efectuó el pago.

Fundamento legal

Artículo 50.-

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En el caso de sentencias en que se condene a la autoridad a la restitución de un derecho subjetivo violado o a la devolución de una cantidad, el Tribunal deberá previamente constatar el derecho que tiene la persona particular, además de la ilegalidad de la resolución impugnada.

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Artículo 52.-

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V. Declarar la nulidad de la resolución impugnada y además:

a) Reconocer a la persona actora la existencia de un derecho subjetivo y condenar al cumplimiento de la obligación correlativa.

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Artículo 17 A.- El monto de las contribuciones, aprovechamientos, así como de las devoluciones a cargo del fisco federal, se actualizará por el transcurso del tiempo y con motivo de los cambios de precios en el país, para lo cual se aplicará el factor de actualización a las cantidades que se deban actualizar. Dicho factor se obtendrá dividiendo el Índice Nacional de Precios al Consumidor del mes anterior al más reciente del periodo entre el citado índice correspondiente al mes anterior al más antiguo de dicho periodo. Las contribuciones, los aprovechamientos, así como las devoluciones a cargo del fisco federal, no se actualizarán por fracciones de mes.

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Artículo 22.- Las autoridades fiscales devolverán las cantidades pagadas indebidamente y las que procedan conforme a las leyes fiscales…

Cuando la contribución se calcule por ejercicios, únicamente se podrá solicitar la devolución del saldo a favor cuando se haya presentado la declaración del ejercicio, salvo que se trate del cumplimiento de una resolución o sentencia firmes, de autoridad competente, en cuyo caso, podrá solicitarse la devolución independientemente de la presentación de la declaración.

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Si el pago de lo indebido se hubiera efectuado en cumplimiento de un acto de autoridad, el derecho a la devolución en los términos de este artículo, nace cuando dicho acto se anule…

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El fisco federal deberá pagar la devolución que proceda actualizada conforme a lo previsto en el artículo 17-A de este Código, desde el mes en que se realizó el pago de lo indebido o se presentó la declaración que contenga el saldo a favor y hasta aquél en el que la devolución esté a disposición del contribuyente.

Artículo 22 A.- …

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Cuando no se haya presentado una solicitud de devolución de pago de lo indebido y la devolución se efectúe en cumplimiento a una resolución emitida en un recurso administrativo o a una sentencia emitida por un órgano jurisdiccional, el cálculo de los intereses se efectuará a partir de que se interpuso el recurso administrativo o, en su caso, la demanda del juicio respectivo, por los pagos efectuados con anterioridad a dichos supuestos. Por los pagos posteriores, a partir de que se efectuó el pago.

Cuando el fisco federal deba pagar intereses a los contribuyentes sobre las cantidades actualizadas que les deba devolver, pagará dichos intereses conjuntamente con la cantidad principal objeto de la devolución actualizada.

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