La normatividad aduanera considera a los Términos de Comercio Internacional (INCOTERMS) emitidos por la Cámara de Comercio Internacional como un elemento que puede influir en el valor aduana en los trámites de importación o exportación de mercancías, tanto es así, que deben ser asentados en el pedimento aduanal, incluso pueden ser modificados bajo protesta de decir verdad conforme al Formato e Instructivo de Llenado del Pedimento de los Anexos 1 y 22 de las Reglas Generales de Comercio Exterior para 2020.

La importancia radica en que derivado del tipo de INCOTERM relacionado con una transacción de compraventa internacional algunos costos o gastos pueden incrementarse, o en su caso, disminuir el valor de las mercancías objeto de una operación de importación o exportación en territorio nacional. En este contexto, la tesis aislada en materia administrativa con el título “INCOTERMS. SU RELEVANCIA EN LAS OPERACIONES ADUANERAS DE IMPORTACIÓN DERIVA DE SU UTILIDAD PARA DETERMINAR EL VALOR EN ADUANA DE MERCANCÍAS” señala que “…la relevancia de dichos términos, encuentra justificación en las operaciones aduaneras de importación, desde el momento en que, al tratarse de términos comunes o estandarizados para la mayoría de los países, resultan útiles para identificar con mayor facilidad los términos o condiciones en que una mercancía fue comprada o vendida, y especialmente, cuáles fueron los gastos relativos a su entrega, aseguramiento, flete, embalaje o traslado, y a cargo de quién corrieron éstos, a fin de determinar el valor en aduana de las mercancías.”

En la praxis aduanera es posible que las empresas realicen operaciones de importación temporal de mercancías nacionales o extranjeras en donde no necesariamente se lleve a cabo una transacción mediante un contrato de compraventa, sino que pueden existir otro tipo de contratos en los cuales no hay transmisión de dominio de las mercancías, tales como el arrendamiento, arrendamiento financiero, consignación, comodato, maquila o manufactura, suministro o cualquier otra modalidad.

En particular los contratos de consignación, maquila o manufactura son utilizados frecuentemente por los residentes en el extranjero para proveer o suministrar materias primas, insumos o maquinaria y equipo a las empresas con programa IMMEX para que realicen importaciones temporales de las mercancías con el objetivo de someterlas a procesos productivos o de servicios y una vez obtenido el bien final se retornan al extranjero, cambian de régimen o sean transferidos, son los denominados:

• El contrato de maquila “se define como un contrato por virtud del cual una persona denominada cliente o propietario encarga a otra denominada maquilador, la fabricación, elaboración o transformación, de un determinado producto, a cambio de una contraprestación cierta y determinada, pactándose cantidades y condiciones de entrega y proporcionando el cliente en materias primas o insumos necesarios para la producción o elaboración de los bienes objeto del contrato”.

• El contrato estimatorio o de consignación, “es el contrato por el cual una persona, llamada propietario, consignante o tradens, asume la obligación de entregar y transmitir la disponibilidad de una o más cosas muebles a otra persona, llamada consignatario o accipiens, quien a su vez se obliga, al vencimiento del plazo pactado, a pagar el precio establecido o a restituir los bienes”.[3]
• Asimismo, la consignación mercantil se define en el artículo 392 del Código de Comercio como “el contrato por virtud del cual, una persona denominada consignante transmite la disponibilidad y no la propiedad de uno o varios bienes muebles, a otra persona denominada consignatario, para que le pague un precio por ello en caso de venderlos en el término establecido, o se los restituya en caso de no hacerlo”.

Las “Reglas de ICC para el Uso de Términos Comerciales Nacionales e Internacionales” describen en relación con los INCOTERMS tres aspectos esenciales: obligaciones, riesgos y costos entre el VENDEDOR y COMPRADOR en donde cada una de las partes tiene determinadas obligaciones y derechos, según el término acordado. Adicionalmente, la estructura de cada uno de los 11 INCOTERM (EXW, FCA, CPT, CIP, DAP, DPU, DDP, FAS, FOB, CFR, CIF) contiene 10 artículos en donde se describen las obligaciones para la parte vendedora y la compradora refiriéndose constantemente al “Contrato Internacional de Compraventa de Mercaderías”, por sus siglas en inglés SIGS, tal como se indica a continuación:

De lo anterior, surge la interrogante ¿Sí es necesario declarar los Términos de Comercio Internacional en aquellas operaciones en donde NO existe una compraventa internacional de mercancías (contrato de comodato, maquila, etc.)?

En este contexto, se advierte que, en la redacción de los 11 INCOTERMS, en particular en el artículo A1/B1 contempla las obligaciones del vendedor y comprador de las mercancías, por lo que únicamente se relaciona con las cláusulas del tratamiento de la enajenación de mercancías refiriéndose a la formalidad mediante el contrato de compraventa internacional.

Las Reglas ICC para el uso de los INCOTERMS, señalan en el apartado II “Lo que no hacen las reglas INCOTERMS” que estás cláusulas no sustituyen a los contratos de compraventa, y tampoco se ocupan de saber si existe o no contratos. Asimismo, el apartado VI “Reglas para el contrato de compraventa y su relación con otros contratos” indica que los términos se aplican y rigen directamente con los contratos de compraventa y se vinculan de forma indicativa con otros contratos accesorios, tales como de transporte, seguros o créditos documentarios, porque deben de ser coherentes en cuanto a la información necesaria en cada uno de ellos.

En resumen, como se indicó en la práctica comercial de las empresas IMMEX, es factible que se lleven a cabo otro tipo de operaciones con contratos en consignación o de maquila entre el proveedor que suministra las mercancías y el destinatario o receptor de las mismas en donde alguno de ellos puede contratar el seguro o transporte con terceros.

Adicionalmente, para efectos aduaneros, es obligatorio que los INCOTERMS sean asentados en el Pedimento Aduanal, salvo las operaciones virtuales conforme a la normatividad aduanera y las tesis emitidas por el Poder Judicial.

Sin embargo, es importante que la autoridad aduanera tome en consideración la aplicación en todo su contexto los criterios de los INCOTERMS emitidos de la ICC y sobre todo en facultades de comprobación de empresas IMMEX debido que con frecuencia pretende rechazar el valor de las mercancías cuando considera que no es aplicable el INCOTERM o esté es señalado como un dato que altera la información estadística aun cuando las transacciones no deriva de contratos de compraventa internacional.

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Customs regulations consider the International Trade Terms (INCOTERMS) issued by the International Chamber of Commerce as an element that may influence the customs value in the import or export of goods, so much so that they must be recorded in the customs declaration, and may even be modified under oath in accordance with the Format and Instructions for Filling out the Customs Declaration of Annexes 1 and 22 of the General Rules of Foreign Trade for 2020.

The importance lies in the fact that derived from the type of INCOTERM related to an international purchase and sale transaction, some costs or expenses may increase or, if applicable, decrease the value of the goods subject to an import or export operation in national territory. In this context, the isolated thesis in administrative matters with the title “INCOTERMS. ITS RELEVANCE IN IMPORT CUSTOMS TRANSACTIONS DERIVES FROM ITS UTILITY TO DETERMINE THE CUSTOMS VALUE OF GOODS” states that “…. the relevance of such terms is justified in import customs operations, since, being common or standardized terms for most countries, they are useful to identify more easily the terms or conditions under which a good was bought or sold, and especially, what were the expenses related to its delivery, insurance, freight, packaging or transportation, and who was responsible for them, in order to determine the customs value of the goods.”

In customs practice, it is possible for companies to carry out temporary import operations of national or foreign goods where a transaction is not necessarily carried out through a sales contract, but there may be other types of contracts in which there is no transfer of ownership of the goods, such as leasing, leasing, consignment, commodatum, maquila or manufacturing, supply or any other modality.

In particular, consignment, maquila or manufacturing contracts are frequently used by residents abroad to provide or supply raw materials, inputs or machinery and equipment to companies with an IMMEX program to carry out temporary imports of goods for the purpose of subjecting them to production or service processes, and once the final good is obtained, they are returned abroad, change the regime or are transferred.

• The maquila contract “is defined as a contract by virtue of which a person called client or owner entrusts to another person called maquilador, the manufacture, elaboration or transformation of a certain product, in exchange for a certain and determined consideration, agreeing on quantities and delivery conditions and providing the client with raw materials or inputs necessary for the production or elaboration of the goods object of the contract”.[2]
• The estimate or consignment contract “is the contract by which a person, called owner, consignor or tradens, assumes the obligation to deliver and transfer the availability of one or more movable things to another person, called consignee or accipiens, who in turn is obliged, at the expiration of the agreed term, to pay the established price or to return the goods.”
• – The mercantile consignment is also defined in Article 392 of the Code of Commerce as “the contract by virtue of which a person called consignor transmits the availability and not the ownership of one or more movable goods, to another person called consignee, to pay him a price for it in case he sells them within the established term, or restitute them in case he does not do so.”

The “ICC Rules for the Use of National and International Commercial Terms” describe in relation to INCOTERMS three essential aspects: obligations, risks and costs between the SELLER and BUYER where each party has certain obligations and rights, according to the agreed term. Additionally, the structure of each of the 11 INCOTERM (EXW, FCA, CPT, CIP, DAP, DPU, DDP, FAS, FOB, CFR, CIF) contains 10 articles describing the obligations for the seller and the buyer, constantly referring to the “International Contract for the Sale of Goods” (SIGS), as follows: [4]

From the above, the question arises: Is it necessary to declare the Terms of International Trade in those operations where there is NO international sale of goods (commodatum contract, maquila, etc.)?

In this context, it is noted that, in the wording of the 11 INCOTERMS, in particular in article A1/B1, it contemplates the obligations of the seller and buyer of the goods, so it is only related to the clauses of the treatment of the alienation of goods referring to the formality by means of the international sales contract.

The ICC Rules for the use of INCOTERMS state in section II “What INCOTERMS rules do not do” that these clauses do not replace sales contracts, nor do they deal with whether or not contracts exist. Also, section VI “Rules for the sales contract and its relationship with other contracts” indicates that the terms apply and govern directly with the sales contracts and are indicatively linked with other ancillary contracts, such as transport, insurance or documentary credits, because they must be consistent as to the information required in each of them. [5] 

In summary, as indicated in the commercial practice of IMMEX companies, it is feasible to carry out other types of operations with consignment or maquila contracts between the supplier that supplies the goods and the consignee or receiver of the goods, where one of them may contract insurance or transportation with third parties.

Additionally, for customs purposes, it is mandatory that the INCOTERMS be included in the customs declaration, except for virtual operations in accordance with customs regulations and the thesis issued by the Judiciary.

However, it is important that the customs authority takes into consideration the application of the INCOTERMS criteria issued by the ICC in its entire context and especially in the verification faculties of IMMEX companies, since it often pretends to reject the value of the goods when it considers that the INCOTERM is not applicable or it is pointed out as a data that alters the statistical information even when the transactions do not derive from international purchase and sale contracts.

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