A. Introducción

Con la incorporación del artículo 81-A al Reglamento de la Ley Aduanera (RLA) [1], publicada en el DOF el 23 de febrero de 2026, las operaciones de comercio exterior en México entran en una nueva etapa de fiscalización y cumplimiento regulatorio (compliance). El precepto obliga a quienes deban formar, solicitar, proporcionar o conservar un expediente electrónico de comercio exterior a implementar un sistema de control interno integral que garantice su trazabilidad, autenticidad, conservación y libre acceso ante las auditorías del SAT o de la ANAM.

Más que un simple requisito administrativo, este marco legal exige integrar políticas documentadas, metodologías de valoración aduanera, procesos de debida diligencia a socios comerciales (Know Your Client/Supplier) y la acreditación fehaciente de la materialidad de las operaciones. Así, la gestión aduanera deja de ser una función meramente operativa y se convierte en una disciplina preventiva y estratégica, orientada a proteger el patrimonio de la empresa.

El objetivo principal es garantizar la trazabilidad, autenticidad y conservación de la información que integra el expediente electrónico aduanero, por lo que, en términos prácticos, significa que el usuario debe considerar los siguientes aspectos:

1. Crear procedimientos y controles documentados: definir manuales, políticas y metodologías internas que establezcan reglas claras sobre cómo se obtiene, valida, resguarda y audita la documentación de cada operación (pedimentos, manifestación de valor, certificados de origen, comprobantes de pago, entre otros).

• Demostrar razonabilidad: los procesos deben ser lógicos y acordes con el tamaño de la empresa, de modo que la información del expediente electrónico no se pierda, altere ni destruya.

• Permitir el acceso a la autoridad: ante una auditoría, la autoridad aduanera (SAT o ANAM) debe tener libre acceso tanto al expediente electrónico como a los sistemas que resguardan la información, para verificar su cumplimiento.

B. Políticas y Procedimientos de Control Interno Aduanero y Compliance en Comercio Exterior

Lineamientos Institucionales conforme al artículo 81-A del Reglamento de la Ley Aduanera, Reglas Generales de Comercio Exterior y Gestión de Riesgos Corporativos

1. Información Controlada y Control de Cambios

2. Objetivo, Alcance y Marco Normativo Institucional

El presente manual establece las políticas obligatorias de Control Interno Aduanero para sistematizar la integración, resguardo, comprobación y auditoría del expediente electrónico de comercio exterior de la organización. Su cumplimiento es exigible para todas las operaciones de importación y exportación, asegurando la plena trazabilidad, legalidad, valoración aduanera y materialidad de las transacciones ante la Autoridad Aduanera (SAT / ANAM).

Sustento Legal Integrado:

• Artículo 59, Fracciones III y V de la Ley Aduanera: Obligación de entregar y conservar la Manifestación de Valor con sus anexos, y el Expediente de Comercio Exterior para comprobar que las mercancías se destinaron al régimen aduanero consignado.
• Artículo 81 del Reglamento de la Ley Aduanera (RLA): Listado de documentos obligatorios que deben integrar el soporte de la valoración aduanera.
• Regla 1.4.14 de las RGCE: Expediente de identificación del cliente/usuario del Agente Aduanal (Debida Diligencia y verificación de infraestructura).
• Regla 1.5.1 de las RGCE: Transmisión digital y conservación de la Manifestación de Valor (formato E2) y sus anexos obligatorios.
• Regla 3.1.42 de las RGCE: Documentos y registros necesarios para acreditar la materialidad y efectiva realización de la operación de comercio exterior.
• Artículos 5-A, 49 Bis, 69, 69-B y 69-B Bis del Código Fiscal de la Federación (CFF): Acreditación de la razón de negocios y prevención de presunción de operaciones inexistentes (EFOS/EDOS) o pérdidas fiscales indebidas.

3. Matriz de Debida Diligencia y ‘Know Your Client/Supplier’ (Regla 1.4.14 RGCE)

Para dar cumplimiento a la Regla 1.4.14 de las RGCE y mitigar riesgos de suspensión de padrones o presunción de simulación, la empresa mantendrá un expediente corporativo de debida diligencia permanentemente actualizado para cada Agente Aduanal, proveedor internacional y cliente directo:

4. Control de Valoración Aduanera y Manifestación de Valor (Art. 59 LA y 79, 81 RLA / Regla 1.5.1)

Todo pedimento de importación debe contar con su soporte documental de valor en aduana transmitido mediante la Ventanilla Digital (formato E2) previo al despacho aduanero, integrando de manera obligatoria:

• Comprobante fiscal (CFDI) / Documento equivalente: Con toda la información requerida, los datos de identificación individual y comercial exigidos por la norma.
• Soporte de Pago Financiero: Comprobante de transferencia bancaria, carta de crédito u orden de pago que acredite la liquidación real del importe pagado al proveedor extranjero.
• Gastos Incrementables (Fletes y Seguros): Conocimiento de embarque (B/L), guía aérea, carta de porte y sus correspondientes facturas/CFDI de fletes y pólizas de seguro de transporte.
• Contratos Comerciales: Contrato de compraventa internacional, suministro, distribución, consignación o de maquila que ampare las condiciones de la operación, venta y descuentos aplicados.
• Gastos de Manejo y Almacenaje: Facturas y comprobantes de pago de maniobras, bodegas o custodias previas a la llegada de la mercancía a territorio nacional.
• Tratándose de los pedimentos de exportación, también deben contar con su soporte documental del valor comercial previo al despacho aduanero, integrando de manera obligatoria:
• Comprobante fiscal (CFDI) / Documento equivalente: Con toda la información requerida, los datos de identificación individual y comercial exigidos por la norma.

5. Expediente Único de Materialidad y Trazabilidad Operativa (Regla 3.1.42 RGCE)

Conforme a la Regla 3.1.42 de las RGCE, para desvirtuar cualquier presunción de simulación o inexistencia de operaciones, cada expediente de pedimento debe acreditar la materialidad de la transacción mediante los siguientes rubros de soporte:

6. Procedimiento de Control Interno y Archivo Digital (Art. 81-A RLA)

El ciclo de vida del Expediente Digital Único de Pedimento se regirá por cinco fases operativas estandarizadas:

• Obtención y Recepción Digital: Transferencia directa de archivos XML, PDF y e-documents desde la patente del Agente Aduanal y proveedores logísticos inmediatamente al concluir el despacho.
• Validación y Glosa Aduanera: Verificación del 100% de la información contable vs. datos de pedimento y Manifestación de Valor E2 en un plazo máximo de 5 días hábiles post-despacho.
• Verificación Preventiva EFOS/EDOS: Corrida automatizada en listas del SAT (Art. 69-B CFF) antes de autorizar el pago a proveedores de bienes o servicios logísticos conexos.
• Custodia y Resguardo Centralizado: Almacenamiento en repositorio seguro por un periodo mínimo de 5 años conforme al Art. 30 del CFF, garantizando respaldos redundantes.
• Atención de Auditorías y Libre Acceso: Protocolo de entrega ágil de expedientes completos ante requerimientos formales de la ANAM o AGACE sin exceder los plazos legales otorgados.

7. Matriz de Indicadores Clave de Desempeño (KPIs) para Comercio Exterior y Compliance

Para evaluar de manera cuantitativa la efectividad del sistema de control interno aduanero y garantizar el cumplimiento regulatorio de manera continua, la organización establece el siguiente tablero de KPIs de gestión:

8. Matriz RASI de Responsabilidades Institucionales

Asignación de roles institucionales (Responsable, Aprobador, Soporte, Informado) para la gestión del control interno y los riesgos aduaneros:

9. Protocolo de Atención de Revisiones de la Autoridad Aduanera

Ante cualquier notificación de visita domiciliaria, revisión de gabinete o requerimiento de la ANAM o SAT, la organización seguirá el siguiente protocolo obligatorio:

• Paso 1: Recepción y Verificación. Verificar la acreditación oficial de los visitadores y turnar de inmediato la notificación al área Jurídica y de Cumplimiento de Aduanas y Comercio Exterior.
• Paso 2: Extracción del Expediente Digital. Generar la carpeta digital consolidada del pedimento requerido desde el repositorio centralizado de control interno.
• Paso 3: Verificación de Integridad. Revisar que la carpeta contenga el pedimento, comprobante fiscal o documento equivalente, B/L, comprobante bancario de pago, soporte de incrementables, transmisión E2 y evidencias de materialidad (3.1.42).
• Paso 4: Entrega Formal y Acta de Recepción. Entregar la documentación en medios magnéticos o electrónicos, levantando un acta circunstanciada de entrega-recepción debidamente firmada.

Aprobación Institucional de las Políticas y Matriz de Riesgos:

C. Resumen

El cumplimiento integral del expediente electrónico de comercio exterior es hoy un pilar indispensable para las empresas que participan en cadenas globales de suministro. Omitir o integrar de forma deficiente los documentos de valoración, trazabilidad y materialidad multiplica la exposición a sanciones fiscales, cancelación de padrones y suspensión de operaciones comerciales.  

Por ello, la estrategia defensiva más eficaz combina tres elementos: manuales de control interno, monitoreo permanente mediante indicadores clave de desempeño (KPIs) y programas continuos de auditoría interna. En conjunto, respaldan la legalidad de las mercancías y garantizan la continuidad operativa de la organización ante cualquier revisión de la autoridad.

“En TLC Asociados desarrollamos un equipo multidisciplinario de expertos en auditorías y análisis de riesgos para asesorar, implementar estrategias y dar cumplimiento en operaciones de comercio exterior”.

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Ricardo Méndez Castro

División de Consultoría

TLC Asociados SC

ricardo@tlcasociados.com.mx

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[1] Nota: El artículo 81-A del Reglamento de la Ley Aduanera dispone a la letra que: “Para efectos de los artículos 59, fracción V, 112, 162, fracciones VI y VII y 167-H, fracción III, de la Ley, los sujetos obligados a formar un expediente electrónico o a solicitar, proporcionar y conservar la información y documentación establecida en dicho expediente, deberán implementar procedimientos de control interno debidamente documentados, razonables y necesarios para obtener, proporcionar y conservar la información y documentación referida. Además, los sujetos obligados deberán proporcionar y permitir a las Autoridades Aduaneras el acceso a la información y documentación”.