En el presente conoceremos los fundamentos esenciales que regulan los estímulos fiscales y su incorporación en la normatividad de aduanera y comercio exterior que podrán ser aprovechados por los contribuyentes.

I. Estímulos Fiscales

Los estímulos fiscales son beneficios otorgados por razones no estructurales de la contribución y pueden ubicarse entre los denominados gastos fiscales, es decir, los originados por la extinción y disminución de tributos, traducidos en la no obtención de un ingreso público; esto es, el estímulo fiscal es una acción unilateral del Estado por medio de la cual, en aras de impulsar el desarrollo de cierto sector económico, renuncia parcial o totalmente a los tributos que el contribuyente debería generar con motivo de la actividad que se pretende impulsar.[1]

Por su parte, el Dr. Augusto Fernández Sagardi define a los “Estímulos Fiscales” diciendo que son “los beneficios económicos otorgados por el Estado a los contribuyentes con cargo a las contribuciones para estimular la consecución de fines extrafiscales, concebidos como una herramienta de la política tributaria nacional”.[2]

En relación con la temática, el Ejecutivo Federal tiene facultades para otorgar “Estímulos Fiscales” mediante resoluciones de carácter general, las cuales deberán indicar el monto o proporción de los beneficios, plazos que se concedan y los requisitos que deban cumplirse por los beneficiados de acuerdo con el artículo 39, fracción III y último párrafo del Código Fiscal de la Federación, el cual establece a la letra lo siguiente:

“Artículo 39.- El Ejecutivo Federal mediante resoluciones de carácter general podrá:

I.      Condonar o eximir, total o parcialmente, el pago de contribuciones y sus accesorios, autorizar su pago a plazo, diferido o en parcialidades, cuando se haya afectado o trate de impedir que se afecte la situación de algún lugar o región del país, una rama de actividad, la producción o venta de productos, o la realización de una actividad, así como en casos de catástrofes sufridas por fenómenos meteorológicos, plagas o epidemias.

Sin que las facultades otorgadas en esta fracción puedan entenderse referidas a los casos en que la afectación o posible afectación a una determinada rama de la industria obedezca a lo dispuesto en una Ley Tributaria Federal o Tratado Internacional.

II.     Dictar las medidas relacionadas con la administración, control, forma de pago y procedimientos señalados en las leyes fiscales, sin variar las disposiciones relacionadas con el sujeto, el objeto, la base, la cuota, la tasa o la tarifa de los gravámenes, las infracciones o las sanciones de las mismas, a fin de facilitar el cumplimiento de las obligaciones de los contribuyentes.

III.    Conceder subsidios o estímulos fiscales.

Las resoluciones que conforme a este Artículo dicte el Ejecutivo Federal, deberán señalar las contribuciones a que se refieren, salvo que se trate de estímulos fiscales, así como, el monto o proporción de los beneficios, plazos que se concedan y los requisitos que deban cumplirse por los beneficiados.”

Por otro lado, es importante distinguir los “Estímulos fiscales” de las “Condonaciones” de las contribuciones. Sobre el concepto de las Condonaciones en materia fiscal, el Dr. Raúl Rodríguez Lobato menciona que es la figura jurídico-tributaria que permite al Estado, dado el caso, renunciar legalmente a exigir el cumplimiento de la obligación fiscal, es la condonación, que consiste en la facultad que la ley concede a la autoridad hacendaria para declarar extinguido un crédito fiscal y, en su caso, las obligaciones fiscales formales con él relacionadas.[3]

Recordemos, que el 6 de marzo de 2020 fue reformado el artículo 28, primer párrafo de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos para establecer la prohibición de la condonación de impuestos de acuerdo con las normas sustantivas, quedando de la forma siguiente: “Artículo 28. En los Estados Unidos Mexicanos quedan prohibidos los monopolios, las prácticas monopólicas, los estancos, las condonaciones de impuestos y las exenciones de impuestos en los términos y condiciones que fijan las leyes. El mismo tratamiento se dará a las prohibiciones a título de protección a la industria.”

II. Estímulos Fiscales en Comercio Exterior

Algunos de los estímulos fiscales que son aplicables en las operaciones aduaneras son los que se indican a continuación:

Adicionalmente, en los trámites aduanales será necesario declarar en el pedimento el identificador aplicable conforme al Apéndice 8 del Anexo 22 de las RGCE para 2022, de acuerdo con lo siguiente:

Por último, es importante mencionar que será sancionado con las mismas penas del delito de defraudación fiscal, quien se beneficie sin derecho de un estímulo fiscal, en términos de la fracción III del artículo 109 del Código Fiscal de la Federación.

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Ricardo Méndez Castro

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[1] Cfr. Estímulo fiscal. Al plazo para solicitar su devolución son inaplicables los preceptos del código fiscal de la federación relativos a la extinción de la obligación de restituir un saldo a favor o un pago de lo indebido, al ser figuras de distinta naturaleza. Tesis aislada. Registro digital: 2020462.

[2] Cfr. Fernández Sagardi, Augusto. Código Fiscal de la Federación comentado. México. Editorial Thomson Reuters. 2021.

[3] Cfr. Rodríguez Lobato, Raúl. Derecho Fiscal. México. Editorial Oxford University Press. 1998.