Conforme al artículo 146 de la Ley Aduanera vigente, uno de los documentos con los cuales se acredita la tenencia, transporte o manejo legal de las mercancías de procedencia extranjera, específicamente para las empresas transportistas que trasladen mercancías fuera de la franja o región fronteriza, es la carta de porte.

Asimismo, se desprende de los artículos 151 de la Ley Aduanera vigente y del artículo 202 de su Reglamento que los medios de transporte que trasladen mercancías que hayan sido embargadas por las autoridades aduaneras quedarán en garantía del interés fiscal, salvo que se exhiba la carta de porte que reúna las exigencias establecidas en la legislación aplicable.

Así pues, resulta evidente que si los transportistas fueran omisos de traer la carta de porte que prevé la Ley Aduanera al momento del acto de comprobación y/o aportar una que no reúna los requisitos que establece la normatividad, podría traducirse en gastos adicionales para los propietarios de las mercancías embargadas al haber contratado un servicio por un delimitado periodo que se prolonga por las carencias de dicho documento. Esto representa mayores pérdidas económicas para los propietarios de las mercancías, pues aunado a que no pueden disponer de sus mercancías, tienen que cubrir mayores tarifas a las planeadas inicialmente respecto al transporte.

Por lo anterior, resulta indispensable conocer cuáles son las características que deben de reunir las cartas de porte para considerar las autoridades administrativas que cumplen debidamente con la legislación.

Conforme al artículo 106 del Código Fiscal de la Federación en su fracción II, inciso d, establece lo siguiente:

…

II. La estancia legal en el país de las mercancías extranjeras se comprueba, con:

 …

d) La carta de porte en que consten los datos del remitente, del destinatario y de los efectos que ampare, si se trata de porteadores legalmente autorizados para efectuar el servicio público de transporte, fuera de la zona de inspección y vigilancia permanente.

…

Aborda, en mayor medida, los requisitos que deberá de cumplir la carta de porte, ahora también llamada CFDI de transporte, los artículos 29-A, del Código Fiscal de la Federación, en relación directa con la Regla 2.7.1.9 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2019 y el artículo 74, del Reglamento de Autotransporte Federal y Servicios Auxiliares, donde medularmente se indican lo siguiente:

• La clave del registro federal de contribuyentes de quien los expida y el régimen fiscal en que tributen conforme a la Ley del Impuesto sobre la Renta.
• El número de folio y el sello digital del Servicio de Administración Tributaria, así como el sello digital del contribuyente que lo expide.
• El lugar y fecha de expedición.
• La clave del registro federal de contribuyentes de la persona a favor de quien se expida.
• La cantidad, unidad de medida y clase de los bienes o mercancías o descripción del servicio o del uso o goce que amparen.
• El valor unitario consignado en número.
• El importe total consignado en número o letra.
• El número y fecha del documento aduanero, tratándose de ventas de primera mano.
• En importaciones efectuadas a favor de un tercero, el número y fecha del documento aduanero, los conceptos y montos pagados por el contribuyente directamente al proveedor extranjero y los importes de las contribuciones pagadas con motivo de la importación.
• Lugar de recepción de la mercancía por el autotransportista.
• Lugar y fecha o plazo en que habrá de hacerse la entrega al destinatario.

Cabe mencionar que las autoridades aduaneras recientemente, para considerar que una carta de porte se adhiere a lo establecido en la legislación aplicable, han requerido que el CFDI de traslado se encuentre timbrado, fundamentando su petición en la Regla 2.7.1.9 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2019.

Por último, cobra mayor relevancia el tópico de la carta de porte descrita con anterioridad a partir del criterio de septiembre 2019, el cual es sustentado por el Pleno Jurisdiccional de la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Administrativa con el rubro SERVICIO DE AUTOTRANSPORTE DE CARGA. REQUISITO DE LA CARTA PORTE RELATIVO A LA DESCRIPCIÓN DE LA MERCANCÍA. Este resuelve que el requisito correspondiente a la descripción de las características de la carga debe de ser de tal manera que permita la fácil identificación del contenido de la mercancía, por lo que se prohíben las descripciones genéricas tales como “carga general”, “carga seca”, “químicos”, “alimentos perecederos”, “mercancía a granel”, “granel mineral” u otras análogas.

Por esta razón es esencial para todas las empresas y/o personas físicas que realizan operaciones de comercio exterior y contratan servicios proporcionados por transportistas que verifiquen que la carta de porte emitida por la empresa contratada reúne todos los requisitos establecidos en la normatividad de la materia para evitar mayores costos.

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As stipulated in Article 146 of the Customs Law in force, one of the documents with which the possession, transport or legal handling of goods of foreign origin is accredited, specifically for transport companies that transport goods outside the border strip or region, is the bill of lading.

Likewise, it is clear from articles 151 of the Customs Law in force and article 202 of its Regulations that the means of transport carrying goods that have been seized by the customs authorities will remain as a guarantee of fiscal interest, unless the bill of lading meeting the requirements established in the applicable legislation is presented.

Thus, it is evident that if the carriers were not to bring the bill of lading provided for in the Customs Law at the time of the verification act and/or provide one that does not meet the requirements established by the regulations, it could result in additional expenses for the owners of the goods seized from having contracted a service for a limited period that is prolonged by the shortcomings of that document. This represents greater economic losses for owners, because added to the fact that they cannot dispose of their goods, they have to cover higher tariffs than those initially planned for transport.

For this reason, it is essential to know the characteristics that the bill of lading must have in order to consider the administrative authorities that duly comply with the legislation.

Article 106(II)(d) of the Federal Fiscal Code provides as follows:

…

II. The legal stay in the country of foreign goods is verified with:

 …

d)The bill of lading containing the details of the shipper, the recipient and the effects it covers, in the case of carriers legally authorized to carry out the public transport service outside the area of permanent inspection and surveillance.

…

It addresses, to a greater extent, the requirements to be met by the bill of lading, now also called CFDI, articles 29-A of the Federal Fiscal Code, in direct relation to Rule 2.7.1.9 of the Miscellaneous Fiscal Resolution for 2019 and article 74 of the Federal Motor Carrier and Auxiliary Services Regulations indicating the following:

• The Tax ID code (RFC) of the issuer and the tax regime in which they are taxed according to the Income Tax Law.
• The folio number and digital seal of the Tax Administration Service, as well as the digital seal of the taxpayer who issues it.
• The place and date of issue.
• The Tax ID of the person in favor of whom it is issued.
• The quantity, unit of measure and class of the goods or merchandise or description of the service or of the use or enjoyment they cover.
• The unit value consigned in number.
• The total amount consigned in number or letter.
• The number and date of the customs document, in the case of first-hand sales.
• In imports made in favor of a third party, the number and date of the customs document, the items and amounts paid by the taxpayer directly to the foreign supplier and the amounts of the contributions paid in connection with the import.
• Place of receipt of the goods by the carrier.
• Place and date or term in which the delivery must be made to the addressee.

It is worth mentioning that the customs authorities recently, in order to consider that a waybill adheres to the applicable legislation, have required that the transfer CFDI be stamped, basing their request on Rule 2.7.1.9 of the Miscellaneous Fiscal Resolution for 2019.

Finally, the topic of the bill of lading described above becomes more relevant as from the criterion of September 2019, which is supported by the Jurisdictional Plenum of the Superior Chamber of the Federal Court of Administrative Justice with the heading CARGO AUTOTRANSPORT SERVICE. REQUIREMENT OF THE CARRIAGE LETTER RELATING TO THE DESCRIPTION OF THE GOODS. This resolves that the requirement corresponding to the description of the characteristics of the load must be in such a way that it allows the easy identification of the content of the merchandise, reason why generic descriptions such as “general cargo”, “dry cargo”, “chemical”, “perishable food”, “bulk merchandise”, “bulk mineral” or other analogous ones are prohibited.

For this reason, it is essential for all companies and/or individuals that carry out foreign trade operations and contract services provided by carriers that verify that the waybill issued by the contracted company meets all the requirements established in the regulations of the matter to avoid higher costs.

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