Las Operaciones Virtuales y la Eliminación de la Regla 5.2.5 RGCE 2020
El 27 de mayo de 2021 fue publicada en el DOF la “Quinta Resolución de Modificaciones a las Reglas Generales de Comercio Exterior para 2020”, la cual tiene vigencia al día siguiente de su publicación, con excepción de los transitorios.
En relación con el tema principal, debemos considerar que en la operación aduanera existen varios supuestos para llevar a cabo pedimentos virtuales con clave “V1”, algunos de ellos son los que se indican a continuación:
| RGCE | VENDEDOR/ EXPORTADOR | COMPRADOR/ IMPORTADOR | DOCUMENTO ADUANERO |
| 5.2.4, fracción I | Residente en el extranjero/ Empresa IMMEX | Residente en el extranjero / Empresa IMMEX | Documento Equivalente |
| 5.2.4, fracción II | Empresas IMMEX | Residente en el extranjero / Empresa IMMEX | CFDI |
| 5.2.6, fracción I | Empresa IMMEX | Empresa IMMEX | CFDI o Documento Equivalente |
| 5.2.6, fracción II | Empresa nacional | Residente en el extranjero/ Empresa IMMEX | CFDI |
Otros fundamentos aduaneros aplicables para efectuar los trámites aduanales de acuerdo con el tipo de operación son los siguientes:
| RGCE | SUPUESTOS DE APLICACIÓN |
| 4.3.21 | Procedimiento para la transferencia de mercancías importadas temporalmente. |
| 5.2.5 | Enajenación de mercancías a quien las haya importado temporalmente. |
| 5.2.7 | Requisitos de las facturas o notas de remisión en exportaciones indirectas. |
| 5.2.8 | Desistimiento de las exportaciones indirectas. |
Ahora bien, en esta reforma únicamente se deroga la regla 5.2.5 de las disposiciones de comercio exterior, que de acuerdo con el primer transitorio quedará eliminada a los 30 días hábiles siguientes de la publicación de estas modificaciones de las reglas, es decir, el próximo 8 de julio de 2021.
Dicha disposición trataba sobre la “Enajenación de mercancías que se consideran efectuadas en el extranjero”, la cual señalaba a la letra lo siguiente:
“La enajenación que realicen residentes en el extranjero de mercancías importadas temporalmente por una empresa con Programa IMMEX a dicha empresa, se considerará efectuada en el extranjero, y continuarán bajo el mismo régimen de importación temporal, por lo que únicamente, en el caso de cambio de régimen de importación temporal a definitivo de las mismas, procederá la determinación correspondiente en términos de la Ley del IVA.”
En esta tesitura, la eliminación de esta regla era factible aplicarse en los escenarios que se indican a continuación:
Ejemplo #1: El Residente en el extranjero instruye a la empresa IMMEX para que importe temporalmente en consignación una maquinaria o equipo que será utilizada en el proceso productivo o de servicios (clave de pedimento AF). Posteriormente transcurrido un tiempo determinado, el Residente en el extranjero enajena o vende en territorio nacional el equipo a la misma empresa IMMEX.
Ejemplo #2: El Residente en el extranjero instruye a la empresa IMMEX para que importe temporalmente materias primas o insumos que serán utilizadas en el proceso productivo o de servicios (clave de pedimento IN). Posteriormente transcurrido un tiempo determinado, el Residente en el extranjero enajena o vende las materias primas o insumos en territorio nacional a la misma empresa IMMEX.
Anteriormente, este tipo de transacciones de compraventa se les trataba como efectuadas en el extranjero, por lo tanto, no estaban sujetas al pago del 16% del Impuesto al Valor Agregado por el acto de enajenación.
Por consiguiente, a partir del 8 de julio de 2021, este tipo de actos de enajenación en territorio nacional se encontrarán sujetas al cumplimiento del pago del IVA, y la empresa IMMEX deberá efectuar la retención del citado impuesto indirecto al Residente en el Extranjero conforme a la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
En este sentido, esta factible que las empresas IMMEX realicen la adquisición de mercancía de manera previa a la importación, apliquen los beneficios que ofrece el Decreto de estímulos fiscales para empresas IMMEX con fecha de 26 de diciembre de 2013, o en su caso, opten por realizar importaciones definitivas de aquellas mercancías que consideren que en el futuro se vayan a quedar en territorio nacional, por lo que deben realizar una planeación adecuada sobre la compra de mercancías.
Cabe mencionar, que se mantienen vigentes las operaciones virtuales que se realizan con claves de pedimentos V1 bajo las reglas 5.2.4 y 5.2.6 de las Reglas Generales de Comercio Exterior para 2020.
“En TLC Asociados desarrollamos un equipo multidisciplinario de expertos en auditorías y análisis de riesgos para asesorar y dar cumplimiento en operaciones de comercio exterior”.
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On May 27, 2021, the “Fifth Resolution of Modifications to the General Foreign Trade Rules for 2020” was published in the DOF, which is effective the day after its publication, with the exception of the transitory provisions.
In relation to the main subject, we must consider that in the customs operation there are several assumptions to carry out virtual pedimentos with code “V1”, some of them are as follows:
| RGCE | SELLER/EXPORTER | BUYER/ IMPORTER | CUSTOMS DOCUMENT |
| 5.2.4, Section I | Resident Abroad/ IMMEX Company | Resident Abroad / IMMEX Company | Equivalent Document |
| 5.2.4, Section II | IMMEX Companies | Resident abroad / IMMEX Company | CFDI (Digital Tax Receipt) |
| 5.2.6, Section I | IMMEX Company | IMMEX Company | CFDI or Equivalent Document |
| 5.2.6, Section II | Domestic Company | Resident abroad/ IMMEX Company | CFDI (Digital Tax Receipt) |
Other applicable customs grounds for carrying out customs formalities according to the type of operation are as follows:
| RGCE | SCENARIOS OF APPLICATION |
| 4.3.21 | Procedure for the transfer of temporarily imported goods. |
| 5.2.5 | Disposal of goods to the person who has imported them temporarily. |
| 5.2.7 | Requirements of the invoices or notes of remission in indirect exports. |
| 5.2.8 | Withdrawal of indirect exports. |
Now, this amendment only repeals rule 5.2.5 of the foreign trade provisions, which according to the first transitory provision will be eliminated 30 business days after the publication of these amendments to the rules, that is, on July 8, 2021.
Said provision dealt with the “Disposal of goods that are considered to be made abroad“, which stated the following:
“The alienation made by residents abroad of goods temporarily imported by a company with an IMMEX Program to such company, will be considered to have been made abroad, and they will continue under the same temporary import regime, for which reason only, in the case of a change from temporary to definitive import regime of the same, the corresponding determination will proceed in terms of the VAT Law.”
In this context, the elimination of this rule was feasible to be applied in the scenarios indicated below:
Example #1: The Resident abroad instructs the IMMEX company to temporarily import on consignment a machinery or equipment that will be used in the productive or service process (pedimento code AF). Subsequently, after a certain period of time has elapsed, the Resident abroad sells the equipment to the same IMMEX company in Mexican territory.
Example #2: The Resident abroad instructs the IMMEX company to temporarily import raw materials or inputs to be used in the production or service process (customs declaration code IN). Subsequently, after a certain period of time has elapsed, the Resident abroad sells the raw materials or inputs in Mexican territory to the same IMMEX company.
Previously, this type of purchase and sale transactions were treated as being carried out abroad, therefore, they were not subject to the payment of the 16% Value Added Tax for the act of sale.
Consequently, as of July 8, 2021, this type of alienation acts in Mexican territory will be subject to the payment of VAT, and the IMMEX company must withhold the mentioned indirect tax to the Resident Abroad in accordance with the Value Added Tax Law.
In this sense, it is feasible that IMMEX companies make the acquisition of merchandise prior to importation, apply the benefits offered by the Decree of fiscal incentives for IMMEX companies dated December 26, 2013, or in its case, choose to make definitive imports of those goods that they consider that in the future will remain in national territory, so they must make an adequate planning on the purchase of goods.
It is worth mentioning that the virtual operations carried out with V1 pedimentos codes under rules 5.2.4 and 5.2.6 of the General Foreign Trade Rules for 2020 remain in force.
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