Introducción

En el comercio exterior, la correcta determinación del valor en aduana de las mercancías importadas es un principio fundamental. La subvaluación —práctica consistente en declarar en la documentación aduanera un valor inferior al valor real, — representa un grave riesgo legal y financiero para los importadores en México.  

La legislación aduanera y fiscal mexicana actual contempla un marco sancionador severo que abarca desde sanciones y el embargo precautorio de mercancías, hasta la suspensión de padrones operativos e incluso la tipificación de delitos de carácter penal.  

A continuación, se detalla el marco legal aplicable, los supuestos de infracción y sus respectivas consecuencias jurídicas.

I. Rechazo de Valor Declarado y Facultades de Comprobación

En el ejercicio de sus facultades de fiscalización, la autoridad aduanera no está obligada a aceptar el valor declarado si detecta inconsistencias.

1. Fundamento legal: Artículo 78-A de la Ley Aduanera.

2. Supuesto: La autoridad aduanera puede rechazar el valor declarado por el importador y determinar un nuevo valor en aduana mediante los métodos de valoración legalmente previstos cuando identifique:

a) Inconsistencias o falta de soporte en la contabilidad u oposición a facultades de comprobación.

b) Incumplimiento de requerimientos para acreditar el valor declarado.

c) Presentación de documentos o datos falsos o inexactos.

d) Falta de acreditación de que la vinculación entre comprador y vendedor no afectó el precio.

e) Datos falsos o inexistentes del proveedor en el extranjero o del importador, o cuando estos no sean localizados en su domicilio fiscal.

3. Impacto: Rechazo del valor declarado y determinación de la base gravable por la autoridad.

II. Infracciones y Sanciones Económicas

La declaración de datos inexactos o la omisión de contribuciones mediante subvaluación da lugar a sanciones pecuniarias directas:

A. Subvaluación del 50% o más en regímenes con diferimiento o no pago:

1. Fundamento legal: Artículos 177, fracción XII y 178, fracción XI de la Ley Aduanera.

2. Supuesto: Declarar en el pedimento o documento aduanero un valor inferior en un 50% o más al valor de transacción de mercancías idénticas o similares (arts. 72 y 73 de la LA), bajo un régimen que permita determinar contribuciones sin su pago, siempre que de haberse destinado a importación definitiva se hubieran omitido impuestos al comercio exterior o cuotas compensatorias.

3. Sanción: Multa del 130% al 150% de los impuestos al comercio exterior y, en su caso, de las cuotas compensatorias omitidas.

B. Imposibilidad de determinar el valor o monto omitido:

1. Fundamento legal: Artículo 200 de la Ley Aduanera.

2. Supuesto: Cuando legalmente corresponda una multa en función de los impuestos omitidos o el valor de las mercancías, pero estos no puedan determinarse.

3. Sanción: Multa de $90,820.00 a $121,100.00 pesos.

C. Transmisión o presentación de información inexacta o falsa:

1. Fundamento legal: Artículos 184, fracción III y 185, fracción II de la Ley Aduanera, en concordancia con el Anexo 19 de las Reglas Generales de Comercio Exterior (RGCE).

2. Supuesto: Transmitir o presentar documentos o informes aduaneros con datos inexactos, falsos u omitiendo información.

3. Sanción: Multa de $2,640.00 a $3,750.00 pesos por cada documento.

III. Medidas Cautelares y Administrativas

La subvaluación genera efectos inmediatos sobre las mercancías y el padrón del importador:

A. Embargo Precautorio (Procedimiento Administrativo en Materia Aduanera – PAMA):

1. Fundamento legal: Artículo 151, fracción VII de la Ley Aduanera.

2. Supuesto: Declarar un valor en el pedimento inferior en un 50% o más respecto al valor de transacción de mercancías idénticas o similares, salvo que el importador hubiere otorgado la garantía legal a que se refiere el artículo 86-A de la LA.

3. Impacto: Embargo precautorio de las mercancías importadas y de los medios de transporte.

B. Suspensión en los Padrones de Importadores:

1. Fundamento legal: Regla 1.3.3, fracción XX de las RGCE.

2. Supuesto: Que mediante resolución se determine que el valor declarado es inferior en un 50% o más al precio promedio de mercancías idénticas o similares importadas dentro del periodo de 90 días anteriores o posteriores a la operación.

3. Impacto: Suspensión del Padrón de Importadores y/o de Padrones Sectoriales específicos.

IV. Consecuencias Penales: Presunción del Delito de Contrabando

Cuando la subvaluación sobrepasa umbrales mayores de severidad, el diferendo administrativo pasa al ámbito penal fiscal.

1. Fundamento legal: Artículos 103, fracción XIX y 104 del Código Fiscal de la Federación (CFF).

2. Supuesto: Declarar en el pedimento un valor inferior en un 70% o más al valor de transacción que hubiere sido rechazado y determinado por la autoridad conforme a los artículos 72, 73 y 78-A de la Ley Aduanera, salvo que se hubiere constituido la garantía correspondiente en términos del artículo 86-A, fracción I de la misma Ley.

3. Sanción Penal: Penas de 3 meses a 9 años de prisión.

V. Ejemplo Práctico:

Para comprender cómo se articulan estas disposiciones, consideremos el siguiente supuesto simplificado:

A. Caso: Importación de calzado deportivo

● Operación: La empresa Importadora del Norte S.A. de C.V. importa un embarque de 10,000 pares de calzado deportivo.

● Valor Declarado en Pedimento: $5.00 USD por par (Total: $50,000.00 USD).

● Valor de Referencia en el Mercado (Mercancías Idénticas/Similares): Con base en las bases de datos de la autoridad y operaciones del mismo periodo de 90 días, el valor de transacción real de mercancías idénticas o similares es de $20.00 USD por par (Total: $200,000.00 USD).

B. Análisis del diferencial:

C. Consecuencias jurídicas aplicables al caso:

1. Rechazo de Valor (Art. 78-A LA): La autoridad aduanera rechaza el valor de $5.00 USD por par y determina la base gravable correcta sobre $20.00 USD por par.

2. Embargo Precautorio (Art. 151, Fracc. VII LA): Al ser la diferencia superior al 50% y no haberse otorgado la garantía del Art. 86-A de la LA, la autoridad embarga precautoriamente los 10,000 pares de calzado y el contenedor de transporte al momento del reconocimiento aduanero.

3. Suspensión del Padrón (Regla 1.3.3, Fracc. XX RGCE): Al dictarse la resolución ejecutoria que confirma el valor inferior en un 50% o más respecto al promedio de los 90 días, el importador queda suspendido del Padrón de Importadores y del Padrón Sectorial de Calzado, impidiéndole continuar operando comercio exterior.

4. Riesgo Penal por Contrabando (Arts. 103, XIX y 104 CFF): Dado que la subvaluación supera el 70% respecto del valor rechazado y determinado conforme a la ley, la conducta encuadra en la presunción del delito de contrabando equiparado, lo cual faculta a la autoridad fiscal a dar vista al Ministerio Público Federal para iniciar una investigación penal que contempla penas de 3 meses a 9 años de prisión para los responsables.

Conclusión

La adecuada valoración aduanera no es un trámite formal, sino una obligación legal crítica. El marco normativo mexicano castiga con severidad la subvaluación. Para blindar las operaciones transfronterizas, las empresas deben mantener un Expediente Integral de Valoración Aduanera que demuestre la veracidad de los precios pagados y la correcta aplicación de los métodos de valoración, previniendo así contingencias administrativas, pérdidas financieras o responsabilidades de índole penal

“En TLC Asociados desarrollamos un equipo multidisciplinario de expertos en auditorías y análisis de riesgos para asesorar, implementar estrategias y dar cumplimiento en operaciones de comercio exterior”.

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Ricardo Méndez Castro

División de Consultoría

TLC Asociados SC

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