Elementos del Sistema de Control de Cuentas de Créditos y Garantías
Recordemos que, a partir del año 2015 tuvo vigencia un cambio importante en materia de cumplimiento fiscal y aduanera, debido a que al momento de efectuar las importaciones a través de los programas de diferimiento de aranceles estarían sujetas al pago del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (IEPS), lo cual generó una modificación en la forma de administrar y controlar las operaciones aduaneras.
En este sentido, los regímenes aduaneros que se encuentran obligados al pago del IVA e IEPS son los de importación temporal para elaboración, transformación o reparación en programas de maquila o de exportación; de depósito fiscal para someterse al proceso de ensamble y fabricación de vehículos; de elaboración, transformación o reparación en recinto fiscalizado, y de recinto fiscalizado estratégico.
Por otro lado, surgió la Certificación de IVA e IEPS, hoy denominado “Registro del Esquema de Certificación de Empresas” de la modalidad de IVA e IEPS, con la finalidad de permitir a las empresas aplicar un crédito fiscal consistente en una cantidad equivalente al 100% del IVA o IEPS que deba pagarse por la importación temporal. También, fue considerado conveniente permitir que las empresas que optarán por no obtener la certificación pudiesen garantizar el interés fiscal mediante una fianza o carta de crédito otorgada por institución autorizada.[1]
La RECE de la modalidad de IVA e IEPS que es otorgada por el SAT, y hasta febrero de 2023 tiene registradas aproximadamente un total de 3,413 empresas bajo los rubros A, AA y AAA.[2]
| Modalidades | Cantidad |
| Rubro A | 1,818 |
| Rubro AA | 358 |
| Rubro AAA | 1,237 |
| Total | 3,413 |
A continuación, describiremos de manera general los elementos que componen al Sistema de Control de Cuentas de Créditos y Garantías, y en particular sobre la aplicación del crédito fiscal del IVA e IEPS:
I. ¿Cuál es la funcionalidad del Sistema de Control de Cuentas de Créditos y Garantías?
“El SCCCyG administrará y controlará los créditos fiscales y los montos garantizados derivados de las operaciones de importación temporal sujetas a los beneficios de las Certificaciones en materia de IVA e IEPS; del Registro en el Esquema de Certificación de Empresas, modalidad IVA e IEPS; o de las operaciones garantizadas”.
Cabe destacar, que este concepto descrito en el Anexo 30 de las RGCE vigente, solo hace referencia a las operaciones del régimen de importación temporal que aplicarán el crédito fiscal de IVA y IEPS, y no menciona a los regímenes aduaneros de depósito fiscal para someterse al proceso de ensamble y fabricación de vehículos; de elaboración, transformación o reparación en recinto fiscalizado y, de recinto fiscalizado estratégico, aun cuando son objeto de control.
II. Inventario existente o inventario inicial de las operaciones
El “inventario existente o inicial” se conforma de los activos fijos o insumos importados bajo los programas de diferimiento de arancel sin aplicar el crédito fiscal y que se encuentran pendientes de asignar un destino aduanero previo al inicio de vigencia de la Certificación de IVA e IEPS.
El contribuyente debe transmitir al SCCCG la información del inventario existente o inicial en un plazo máximo de 30 días naturales posteriores a la fecha del inicio de vigencia de la certificación, incluso cuando no se hayan realizado operaciones, y deberá reflejar el estatus de “válido”.
Asimismo, se aceptarán 2 correcciones dentro de los 3 meses siguientes a la validación del inventario, y en caso de requerir una corrección adicional fuera del plazo deberá solicitarse mediante escrito libre.
Es aconsejable monitorear el movimiento de las fracciones arancelarias en el inventario inicial o existen de acuerdo con su tipo con el propósito de identificar sí concuerdan con los inventarios físicos que en encuentran en el establecimiento autorizado.
La estructura del archivo del inventario existente o inicial es la que se indica:
| Tipo | Fracción arancelaria o subpartida |
| Patente | Valor comercial en pesos |
| Número de pedimento | Identificador de activo fijo |
| Clave de la sección aduanera | Informe a sustituir, en su caso |
| Fecha de entrada |
Una vez presentado el “Inventario existente o inicial” es sugerido revisar que se encuentre con estatus de “válido”, y en el supuesto que este como “No valido” realizar los ajustes correspondientes.
III. Registro del Crédito Fiscal de IVA e IEPS.
El SCCCG registra automáticamente por cada fracción arancelaria y tipo de mercancía, el valor y los importes declarados del IVA o IEPS con la forma de pago “21” en los pedimentos de importación de insumos o activo fijo a través de un programa de diferimiento de aranceles, incluyendo las rectificaciones.
Es recomendable verificar periódicamente que el monto del valor y los importes de crédito o garantía que se hayan registrado coincidan con los datos del pedimento, tanto a nivel general como por cada fracción arancelaria.
IV. Informes de Descargo
Los “informes de descargo” se conforma de la información de las mercancías que fueron destinadas a un régimen aduanero vinculado con los programas de diferimiento de arancel en donde se aplicó el crédito fiscal, y las consideradas en el inventario existente o inicial.
El contribuyente debe transmitir al SCCCG el informe de descargo de manera mensual o bimestral, dentro del mes posterior al cierre de las operaciones por cada destino aduanero, y deberá reflejar el estatus de “válido”.
Un aspecto importante que debe cuidarse es que en la presentación del informe de descargo no se realice en las operaciones cuyo vencimiento de plazo de retorno este dentro del periodo que se descarga.
Adicionalmente, podrán efectuarse ajustes en los informes de descargos derivado errores de llenado o de rectificaciones de los pedimentos, y dichas modificaciones sustituyen la información presentada.
La estructura del archivo del informe de descargo es la que se indica:
| Tipo de registro 02 | Identificador de activo fijo |
| Destino aduanero | Detalle de pedimentos 04 |
| Ejercicio asociado al descargo | Patente |
| Periodo de descarga | Número de pedimento |
| Informe de descargo modificado, en su caso | Clave de aduana |
| Detalle de descargos 03 | Detalle de folios 07 |
| Fracción arancelaria original de importación | Folios o actas según corresponda |
| Valor comercial en pesos |
Una vez presentado el “informe de descargo” es sugerido revisar que se encuentre con estatus de “válido”, siempre y cuando este correcta la información, el cual podrá reflejarse en el SCCCG en el transcurso del día o hasta en 2 días hábiles aproximadamente, lo cual podrá confirmarse comparando las fechas de recepción y validación.
V. Mecánica de los Cargos y Abonos
En la mecánica de los cargos y abonos al crédito fiscal del IVA e IEPS es utilizado el método de control de inventarios PEPS (Primeras Entradas – Primeras Salidas) de acuerdo con las fracciones arancelarias reportadas en las cuentas de cargo.
| Cargos (Entradas) | – | Abonos (Salidas) | = | Crédito Fiscal |
| Inventario inicial o existente + importaciones con los programas de diferimiento de arancel | MENOS | Destinos aduaneros relacionados con los programas de diferimiento de arancel | IGUAL | IVA e IEPS pendiente de pago |
| Ejemplo: claves de pedimento IN, AF, V1, M1, M3, F2. | Ejemplo: claves de pedimento RT, V1, F4, F5, F3, J3, J4, A3. | |||
| Incorpora automáticamente el credito fiscal declarado en el pedimento con forma de pago “21”. | Una vez presentado el informe de descargo se aplican de forma quincenal. | Se determina el saldo del crédito global de forma quincenal. |
Algunas de las consideraciones que se toman en cuenta para la validación de los informes de descargo son las siguientes:
| a) Los pedimentos reportados corresponden al ejercicio y periodo señalado en el informe | d) Tratándose de nuevos informes, que los pedimentos o folios reportados en el ejercicio y periodo no hayan sido previamente reportados |
| b) Los pedimentos listados corresponden a la clave de destino aduanero señalada en el informe | e) Que las fracciones de descargo reportadas existan dentro del estado de cuenta del contribuyente |
| c) Los pedimentos se encuentren registrados dentro del SAAI |
También, es importante estar pendientes de la generación de “sobre descargos” los cuales pueden surgir cuando el valor comercial pendiente de retorno (cargos) de la subcuenta de una fracción se ha agotado completamente, pero aún se le aplican descargos (abonos), se genera un excedente, o bien, cuando se trate de abonar a un tipo de cuenta inexistente, entre otros supuestos.
Finalmente, el SCCCG determinará los plazos de retorno de forma presuntiva y los contribuyentes deberán computar los plazos conforme a la normatividad aduanera. Además, los saldos reflejados en el sistema no implican resolución definitiva, quedando a salvo las facultades de comprobación de la autoridad.
Fuentes de información:
- Anexo 30 de las RGCE.
- Manual de operación para la transmisión de inventario inicial e informes de descargos del Sistema de Control de Cuentas de Créditos y Garantías.
- Manual técnico para la integración de archivos “.txt” de Inventario Inicial e Informes de Descargo para el Sistema de Control de Cuentas de Créditos y Garantías.
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It should be recalled that, as of 2015, an important change in the area of tax and customs compliance came into effect, due to the fact that when imports were made through tariff deferral programs, they would be subject to the payment of Value Added Tax (VAT) and the Special Tax on Production and Services (STPS), which generated a change in the way of managing and controlling customs operations.
In this sense, the customs regimes that are subject to the payment of VAT and STPS are those of temporary importation for manufacturing, transformation or repair in assembly or export programs; of tax warehouse to undergo the assembly and manufacturing process of vehicles; of manufacturing, transformation or repair in bonded warehouses; and of strategic bonded warehouses.
On the other hand, the VAT and STPS Certification, today called “Registration of the Business Certification Scheme” of the VAT and STPS modality, was created in order to allow companies to apply a tax credit consisting of an amount equivalent to 100% of the VAT or STPS to be paid for the temporary importation. It was also considered convenient to allow companies that chose not to obtain the certification to guarantee the tax interest by means of a bond or letter of credit granted by an authorized institution.[1]
The Registration of Business Certification Scheme of the VAT and STPS modality, which is granted by the Tax Administration Service (SAT), and as of February 2023 has registered a total of approximately 3,413 companies under items A, AA and AAA.[2]
| Modalities | Quantity |
| Item A | 1,818 |
| Item AA | 358 |
| Item AAA | 1,237 |
| Total | 3,413 |
The following is a general description of the elements that constitute the Credit and Guarantee Account Control System, and in particular, the application of the VAT and STPS tax credit:
I. What is the functionality of the Credit and Guarantee Account Control System?
“The Credit and Guarantee Account Control System (Sistema de Control de Cuentas de Créditos y Garantías in Spanish or SCCCyG) will manage and control the tax credits and guaranteed amounts derived from temporary import operations subject to the benefits of the VAT and STPS Certifications; from the Registration in the Business Certification Scheme, VAT and STPS modality; or from guaranteed operations”.
It should be noted that this concept described in Annex 30 of the General Foreign Trade Rules in force only refers to the operations of the temporary import regime that will apply the VAT and STPS tax credit, and does not mention the customs regimes of bonded warehouse to undergo the process of assembly and manufacture of vehicles; of manufacturing, transformation or repair in bonded warehouse and strategic bonded warehouse, even though they are subject to control.
II. Existing inventory or initial inventory of operations
“Existing or initial inventory” is composed of fixed assets or inputs imported under tariff deferral programs without applying the tax credit and which are pending assignment of a customs destination prior to the beginning of the effective date of the VAT and STPS Certification.
The taxpayer must submit to the Credit and Guarantee Account Control System the information of the existing or initial inventory within 30 calendar days after the effective date of the certification, even when no operations have been carried out, and it must reflect the status of “valid”.
In addition, 2 corrections will be accepted within 3 months following the validation of the inventory, and in the event that an additional correction is required outside this period, it must be requested in writing.
It is advisable to monitor the movement of tariff items in the initial inventory or existing ones according to their type in order to identify whether they match the physical inventories at the authorized facility.
The structure of the existing or initial inventory file is the following:
| Type | Tariff item or subheading |
| Patent | Commercial value in pesos |
| Customs declaration number | Fixed asset identifier |
| Customs section code | Report to be replaced, if applicable |
| Date of entry |
Once the “Existing or Initial Inventory” has been submitted, it is suggested to check that it has a “Valid” status, and if it is “Not Valid”, make the corresponding adjustments.
III. Registration of VAT and STPS Tax Credit.
The Credit and Guarantee Account Control System automatically registers for each tariff item and type of merchandise, the value and amounts declared for VAT or STPS with payment method “21” in the import customs declarations of inputs or fixed assets through a tariff deferral program, including rectifications.
It is advisable to periodically verify that the amount of the value and the amounts of credit or guarantee that have been registered match the data on the customs declaration, both at the general level and for each tariff item.
IV. Work Clearance Reports
The “Work Clearance Reports” are composed of the information of the goods that were destined to a customs procedure linked to the tariff deferral programs where the tax credit was applied, and those considered in the existing or initial inventory.
The taxpayer must submit the work clearance report to the Credit and Guarantee Account Control System on a monthly or bimonthly basis, within the month following the closing of the operations for each customs destination, and it must reflect the status of “valid”.
An important aspect that must be taken into account is that in the presentation of the work clearance report it should not be done in operations whose return deadline is within the period to be discharged.
Additionally, adjustments may be made to the work clearance reports as a result of errors in filling out or rectifying the customs declarations, and such modifications replace the information presented.
The file structure of the work clearance report is the following:
| Type of record 02 | Fixed asset identifier |
| Customs destination | Details of customs declarations 04 |
| Fiscal year associated with the clearance | Patent |
| Clearance period | Customs declaration number |
| Modified Work Clearance Report, if applicable | Customs code |
| Work Clearance Details 03 | Details of file numbers 07 |
| Original import tariff item | Files or minutes as appropriate |
| Commercial value in pesos |
Once the “Work Clearance Report” is submitted, it is suggested to check that it has a “valid” status, as long as the information is correct, which may be reflected in the Credit and Guarantee Account Control System during the course of the day or up to 2 working days approximately, which can be confirmed by comparing the dates of receipt and validation.
V. Charges and Credits Mechanism
In the mechanism of charges and credits to the VAT and STPS tax credit, the PEPS (First In – First Out) inventory control method is used according to the tariff items reported in the charge accounts.
| Charges (Receipts) | – | Credits (Disbursements) | = | Tax Credit |
| Initial or existing inventory + imports under the tariff deferral programs | MINUS | Customs destinations related to tariff deferral programs | EQUAL | VAT and STPS pending payment |
| Example: customs declaration codes IN, AF, V1, M1, M3, F2. | Example: customs declaration codes RT, V1, F4, F5, F3, J3, J4, A3. | |||
| It automatically incorporates the tax credit declared in the customs declaration with the form of payment “21”. | Once the Work Clearance Report has been submitted, they are applied on a biweekly basis. | The overall credit balance is determined on a biweekly basis. |
Some of the considerations taken into account for the validation of the work clearance reports are the following:
| a) The customs declarations reported correspond to the fiscal year and period indicated in the report | d) In the case of new reports, that the customs declarations or file numbers reported in the fiscal year and period have not been previously reported |
| b) The listed customs declarations correspond to the customs destination code indicated in the report | e) That the reported work clearance fractions exist on the taxpayer’s account statement |
| c) The customs declarations are registered in the SAAI (Comprehensive Automated Customs System) |
It is also important to be aware of the generation of “overcharges”, which may arise when the commercial value pending return (debits) of the sub-account of a fraction has been completely exhausted, but still apply discharges (credits), an excess is generated, or when crediting a non-existent type of account, among other cases.
Finally, the Credit and Guarantee Account Control System will determine the return deadlines presumptively and taxpayers must calculate the deadlines in accordance with customs regulations. In addition, the balances reflected in the system do not imply a final resolution, and the authority’s powers of verification remain unaffected.
Source:
- Annex 30 of the General Foreign Trade Rules.
- Operating Manual for the Transmission of Initial Inventory and Work Clearance Reports of the Credit and Guarantee Account Control System.
- Technical Manual for the integration of Initial Inventory and Work Clearance Reports “.txt” files for the Credit and Guarantee Accounts Control System.
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